АЛГОРИТМІЗАЦІЯ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ В УКРАЇНІ: МЕЖІ АВТОМАТИЗОВАНОГО ПРИЙНЯТТЯ РІШЕНЬ ТА ГАРАНТІЇ ПРАВ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Анотація

Метою статті є визначення правових меж алгоритмізації податкового контролю в Україні та обґрунтування напрямів удосконалення гарантій захисту прав платників податків в умовах цифрової трансформації податкового адміністрування.

Використано формально-юридичний, системно-структурний, порівняльно-правовий і правогерменевтичний методи. Емпіричну основу становлять положення податкового законодавства України та практика Верховного Суду щодо оскарження рішень про віднесення платників податків до категорії ризикових і зупинення реєстрації податкових накладних.

Встановлено, що алгоритмізація податкового контролю є складовою цифровізації публічного управління та реалізується через використання автоматизованих механізмів аналізу податкової інформації й оцінювання ризиків. З’ясовано, що чинна модель автоматизованого моніторингу ґрунтується на ризик-орієнтованому підході, однак породжує проблеми, пов’язані з недостатньою прозорістю критеріїв ризиковості, формальним мотивуванням рішень і використанням податкової інформації без належного розкриття її змісту. Доведено, що Верховний Суд обмежує можливість використання результатів автоматизованого аналізу як самостійної підстави для прийняття рішень, які впливають на права платників податків. Узагальнення судової практики дало змогу сформулювати підхід, відповідно до якого автоматизовані механізми можуть використовуватися для виявлення ризиків та ініціювання контрольних процедур, але не повинні підміняти оцінювання доказів і ухвалення остаточних рішень.

Встановлено, що практика Верховного Суду формує стандарт пояснюваної алгоритмізації податкового контролю, основними елементами якого є прозорість, перевірюваність результатів автоматизованого аналізу, належне мотивування рішень та ефективний судовий контроль. Обґрунтовано потребу в нормативному закріпленні додаткових гарантій захисту прав платників податків під час використання алгоритмізованих механізмів контролю.