ТРАНСФЕРТНЕ ЦІНОУТВОРЕННЯ ЯК ІНСТРУМЕНТ ПОДАТКОВОЇ ОПТИМІЗАЦІЇ: МІЖНАРОДНО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ЗАСТОСУВАННЯ

Анотація

У статті досліджено трансфертне ціноутворення як інструмент податкової оптимізації транснаціональних груп компаній крізь призму міжнародно-правових засад його застосування. Обґрунтовано, що трансфертне ціноутворення саме собою не є протиправним явищем, оскільки об’єктивно забезпечує внутрішній розподіл доходів, витрат, прибутку та ризиків між пов’язаними компаніями. Водночас доведено, що за відсутності належного податково-правового контролю воно може використовуватися як механізм агресивного податкового планування, спрямований на штучне переміщення прибутку до юрисдикцій із нижчим рівнем оподаткування.

Визначено, що базовим міжнародно-правовим критерієм правомірності трансфертного ціноутворення є принцип «витягнутої руки» (arm’s length principle), закріплений у статті 9 Модельної податкової конвенції ОЕСР і деталізований у Правилах (рекомендаціях) ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення. Показано, що цей принцип вимагає оцінювати не лише формальну ціну операції, а й її економічний зміст, функціональний профіль сторін, використані активи, прийняті ризики, фактичну поведінку учасників та їхній реальний внесок у створення вартості. Окрему увагу приділено підходам Плану дій BEPS, відповідно до яких прибуток має оподатковуватися там, де фактично створюється економічна цінність.

Охарактеризовано основні методи визначення відповідності трансфертних цін ринковому рівню: метод порівняльної неконтрольованої ціни, метод ціни перепродажу, метод «витрати плюс», метод чистої операційної маржі та метод розподілення прибутку. Зроблено висновок, що вибір методу має залежати від економічної природи контрольованої операції, доступності зіставних даних, можливості коригувань і ступеня інтегрованості бізнес-моделі. Доведено, що сучасне трансфертне ціноутворення поступово зміщується від формального контролю ціни до комплексного аналізу створення вартості, економічної субстанції та належного документального підтвердження внутрішньогрупових операцій.